24.01.2020      22      0
 

Минимальная ставка для договора займа


Договор займа с невзаимозависимым лицом

Предельные значения интервала процентных ставок определяются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ (подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ).

Критерием применения того или иного порядка определения ключевой ставки ЦБ РФ для целей исчисления интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам является процентная ставка по соответствующему долговому обязательству.

В соответствии с подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, под ключевой ставкой ЦБ РФ понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

На сегодня практика применения приведенной нормы не сложилась. Какие-либо официальные разъяснения по вопросу ее применения отсутствуют.

Минимальная ставка для договора займа

Исходя из буквального толкования подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ, можно сделать вывод, что названная норма ориентирована на те случаи, когда изменение процентной ставки по займу не только не предусмотрено условиями соответствующего договора займа, но и фактически не происходит в течение всего срока действия долгового обязательства, в том числе по соглашению сторон.

В условиях отсутствия правовой определенности по вопросу применения положений подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ при изменении процентной ставки по займу в течение срока действия соответствующего долгового обязательства возможны следующие три варианта определения доходов (расходов) в виде процентов по займу.

Вариант 1. В отношении тех процентов, которые были исчислены по долговому обязательству до изменения процентной ставки по соглашению сторон, под ключевой ставкой ЦБ РФ понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату предоставления заемщику денежных средств.

В отношении тех процентов, которые будут исчислены по долговому обязательству после изменения процентной ставки, под ключевой ставкой ЦБ РФ понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату изменения процентной ставки по займу по соглашению сторон. В данном случае приравнивание даты изменения процентной ставки по займу к дате предоставления денежных средств, по состоянию на которую берется значение ключевой ставки ЦБ РФ для целей расчета предельных значений интервала процентных ставок по долговому обязательству, позволяет учесть влияние нового значения процентной ставки по долговому обязательству при отсутствии дополнительного перечисления денежных средств по такому обязательству.

Предлагаем ознакомиться:  Судебная практика подписание договора неуполномоченным лицом

Данный вариант исходит из широкого толкования подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ, при котором определяющее значение для целей расчета максимального и (или) минимального значений интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам имеет изначальное отсутствие намерения сторон изменить процентную ставку, а не ее фактическое изменение.

По мнению автора, применение такого варианта на практике сопряжено с высоким риском предъявления претензий со стороны налоговых органов в связи с признанием его не соответствующим подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ, буквальное прочтение которого, как было отмечено ранее, предполагает необходимость фактической неизменности процентной ставки на протяжении всего срока действия долгового обязательства.

Вариант 2. В отношении той части процентов, которые были исчислены по долговому обязательству до изменения процентной ставки по соглашению сторон, применяются положения подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ, и, значит, под ключевой ставкой ЦБ РФ понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату предоставления денежных средств.

В отношении той части процентов, которые будут исчислены по долговому обязательству после изменения процентной ставки по соглашению сторон, применяются положения подп. 2 п. 13 ст. 269 НК РФ, согласно которому под ключевой ставкой ЦБ РФ понимается ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с главой 25 НК РФ.

Данный вариант основан на допущении, что в случае изменения процентной ставки по займу условия применения подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ перестают выполняться, в связи с чем расчет величины признаваемых в целях исчисления налога на прибыль доходов (расходов) в виде процентов, исчисленных после изменения процентной ставки, должен осуществляться исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, определяемой в порядке подп. 2 п. 13 ст. 269 НК РФ. При этом основания для пересчета ранее признанных сумм доходов (расходов) в виде процентов не возникают.

Предлагаем ознакомиться:  На какой счет относить административные штрафы

Данный вариант, по мнению автора, менее рискованный, нежели вариант 1. Однако вариант 2 не позволяет исключить налоговые риски полностью, поскольку применение различных способов определения ключевой ставки ЦБ РФ для целей расчета предельных значений интервала процентных ставок в отношении одного и того же долгового обязательства положениями п. 1 ст. 269 НК РФ не предусмотрено.

Вариант 3. Проценты, исчисленные по долговому обязательству до изменения процентной ставки по займу исходя из значения ключевой ставки ЦБ РФ на дату предоставления денежных средств, подлежат пересчету исходя из значения ключевой ставки ЦБ РФ на дату признания таких процентов в составе доходов (расходов) в соответствии с главой 25 НК РФ.

Данный вариант основан на том, что при изменении процентной ставки в течение срока действия долгового обязательства условия применения положений подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ нарушаются. В связи с этим для целей расчета величины процентов, признаваемых в составе доходов (расходов), необходимо руководствоваться положениями подп. 2 п. 13 ст. 269 НК РФ в отношении всей суммы процентов по займу, включая проценты, исчисленные до изменения процентной ставки.

Применение данного варианта, по мнению автора, является наименее рискованным с точки зрения возможного предъявления претензий со стороны налоговых органов, поскольку он основан на буквальном толковании положений подп. 1 п. 13 ст. 269 НК РФ.

В отношении долговых обязательств, возникших после заключения дополнительного соглашения об изменении процентной ставки по займу, будет действовать новая процентная ставка. Изменение процентной ставки не попадет в период срока действия такого долгового обязательства.

Следовательно, по долговым обязательствам, возникшим после изменения процентной ставки по займу, процентная ставка будет являться неизменной8 и, соответственно, в отношении таких долговых обязательств под ключевой ставкой ЦБ РФ следует понимать соответствующую ставку, действовавшую на дату привлечения денежных средств.

В заключение еще раз отметим: внутрихолдинговое предоставление займов само по себе не влечет за собой каких-либо налоговых рисков. Однако при определенных фактических обстоятельствах у заимодавца и заемщика, являющихся взаимозависимыми лицами, могут возникнуть налоговые риски в связи с применением правил трансфертного ценообразования.

Предлагаем ознакомиться:  Трудовой договор с продавцом: образец 2019

Указанные риски могут возникнуть, если:

  • рассматриваемая сделка по предоставлению займа будет признаваться контролируемой для целей налогообложения и

  • установленная договором займа процентная ставка будет выходить за пределы минимального и (или) максимального значений установленного подп. 1 п. 12 ст. 269 НК РФ интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам и при этом она не будет соответствовать рыночному уровню.

В этом случае налоговый орган вправе будет определить налоговые последствия совершения сделки по предоставлению займа исходя из рыночного уровня процентной ставки по аналогичным займам.

Избежать данных рисков позволит установление договором займа такой процентной ставки, значение которой будет находиться в пределах интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, действующего в период предоставления займа. При этом сумма займа должна быть предоставлена единовременно в полном объеме либо в отношении каждой из предоставляемых сумм займа должен быть заключен отдельный договор.

Установление процентной ставки путем указания на определенный процент ключевой ставки ЦБ РФ (в частности, 75%), действующей на дату предоставления соответствующей части займа, не исключает возникновения оснований для применения положений раздела V1 НК РФ к рассматриваемой сделке и, как следствие, указанных рисков в связи с их применением.

Это обусловлено тем, что при данном способе установления процентной ставки по займу минимальное и максимальное значения интервала предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам будут зависеть от значения ключевой ставки ЦБ РФ на дату признания доходов (расходов) в виде процентов и, соответственно, не могут быть определены заранее.

Исключить риск определения налоговыми органами налоговых последствий совершения анализируемой сделки по предоставлению займа исходя из рыночного уровня процентов по аналогичным займам позволит установление процентной ставки путем указания на определенный процент ключевой ставки ЦБ РФ, действующей на дату признания для целей налогообложения доходов (расходов) в виде процентов.


Об авторе: admin4ik

Ваш комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector